| Головна » Статті » бухгалтерия » бух учет | [ Додати статтю ] |
Как учесть неотделимые улучшения арендованного помещения Проститутки
| Не секрет, что сегодня большинство фирм владеет офисными помещениями на правах аренды. А это значит, что вопрос правильного учета неотделимых улучшений, которые арендатор выполняет в арендованном помещении, для многих бухгалтеров является совсем не теоретическим. Предлагаем своеобразную памятку по правилам учета таких улучшений. Лучше «спрятать» улучшения за ремонтом Начнем с того, что именно считать неотделимым улучшением. Гражданское законодательство регулирует этот вопрос достаточно скудно. В статье 623 ГК РФ говорится лишь о том, что улучшения бывают, в том числе, такими, которые нельзя отделить без вреда для имущества. Но о том, каковы критерии неотделимости (ведь, теоретически, пластиковые окна можно извлечь очень аккуратно), а также о том, что в принципе можно считать улучшением, в Гражданском кодексе ничего не сказано. Такое скудное регулирование дает возможность для маневра. Так, в большинстве случаев работы по улучшению арендуемого имущества можно оформить как ремонт (например, поставить пластиковые окна взамен деревянных). И соответственно, значительно упростить их учет – ведь расходы на ремонт списываются в периоде их осуществления. И вопросов с начислением налогов при возврате отремонтированного имущества не возникает. Поэтому первый совет – постараться оформить документы таким образом, чтобы в них вообще не фигурировало слово «улучшение». Бухгалтеру будет проще, если это будет ремонт: текущий или капитальный. Но, к сожалению, по тем или иным причинам «спрятать» улучшения за ремонтом получается не всегда. Поэтому бухгалтеру арендатора придется заниматься налоговым учетом неотделимых улучшений. А для этого, нужно знать ответы на два вопроса. Дает ли арендодатель согласие на подобное улучшение? Если такое согласие имеется, то возьмет ли арендодатель на себя расходы по оплате улучшений? Арендодатель запретил проводить улучшения Начнем с самого распространенного случая – в договоре установлен запрет на проведение каких-либо улучшений арендованного помещения, либо установлена очень сложная процедура получения разрешения. Проще говоря, неотделимые улучшения будут проводиться без прямого согласия арендодателя. Пожалуй, самое главное, что нужно помнить в таком случае – отсутствие согласия арендодателя не лишает арендатора права учесть расходы на улучшения. Однако, добавляет бухгалтеру сложностей. Дело в том, что законодатели включили в Налоговый кодекс лишь правила учета расходов на улучшения, которые произведены с согласия арендодателя. Отдельных правил для случая, когда такого согласия не получено, в Налоговом кодексе нет. Получается, что если с документальным подтверждением расходов и их экономической обоснованностью все в порядке, то данные затраты включаются в расходы единовременно на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, то есть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Нетрудно догадаться, что такой льготный порядок учета расходов (как будет рассказано ниже, при выполнении улучшений с согласия арендодателя расходы учитываются через амортизацию) привлечет к себе внимание налоговых инспекторов. Поэтому арендатору нужно быть готовым отстаивать свою правоту. Если же отказаться от учета подобных расходов при налогообложении прибыли, это сразу повлечет обязанность по начислению НДС на стоимость данных работ, если они выполнялись собственными силами (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, таким организациям, на наш взгляд, имеет смысл либо все-таки заручиться согласием арендодателя на проведение работ по улучшению помещения, либо отстаивать свое право на учет расходов при налогообложении. Если же работы выполнялись силами подрядной организации, то вычет «входного» НДС в данном случае никак не связан с порядком учета расходов при налогообложении прибыли. Арендодатель согласен на улучшения, но не готов их оплачивать проститутки Индивидуалки киева В случае, когда согласие арендодателя на проведение улучшений получено, налоговый учет становится простым и прозрачным. Такое согласие нередко означает одновременно и намерение арендодателя компенсировать расходы арендатора на неотделимые улучшения. Однако, на практике арендодатели зачастую используют право, предоставленное им статьей 623 ГК РФ, и указывают, что дают свое согласие только на проведение работ, но не готовы компенсировать соответствующие расходы. Рассмотрим такой вариант согласия. Расходы на неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя, но за счет арендатора, учитываются последним при налогообложении прибыли через механизм амортизации. При этом сами улучшения признаются отдельным объектом амортизируемого имущества (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, арендатор может начинать начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, и вправе продолжать это делать в течение всего срока аренды. Правда, норма амортизации по неотделимым улучшениям рассчитывается не самым выгодным способом – за основу берется срок полезного использования арендуемого объекта имущества. Так как речь в нашем случае идет о недвижимости, то сроки амортизации улучшений получаются весьма немаленькие (абз. 6 п. 1 ст. 258, п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ). Но зато этот способ абсолютно безрисковый, поскольку он прямо зафиксирован в Налоговом кодексе. А вот как поступить с недоамортизированной частью, если договор аренды прекращен, Налоговый кодекс не поясняет. Теоретически, эту часть можно включить в расходы на основании уже упомянутого подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако, такой подход, наверняка, вызовет претензии со стороны налоговиков. Поэтому многие налогоплательщики предпочитают не учитывать подобные недоамортизированные затраты в расходах. Что касается НДС, то объекта обложения этим налогом в случае, когда неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя, не возникает. Ведь независимо от того, как в дальнейшем сложатся отношения с арендодателем, расходы на улучшения будут учтены при налогообложении прибыли. А значит, объекта обложения НДС в виде работ для собственных нужд не появится (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же работы проводились подрядной организацией, «входной» НДС принимается к вычету на общих основаниях. Арендодатель оплачивает улучшения И, наконец, рассмотрим самый лучший с точки зрения арендатора вариант, который на практике, к сожалению, встречается не часто. Речь идет о ситуации, когда арендодатель дает свое согласие как на проведение работ по улучшению, так и на компенсацию соответствующих расходов арендатора. В таком случае налоговый учет для арендатора получается самым простым. Ведь по налогу на прибыль арендатору учитывать вообще нечего – расходы на неотделимые улучшения в данном случае амортизирует арендодатель с момента выплаты арендатору компенсации (п. 1 ст. 258 НК РФ). А полученная от арендодателя компенсация в доходах не учитывается, поскольку не несет для арендатора какой-либо экономической выгоды – она лишь погашает произведенные им ранее затраты. Объекта обложения НДС в виде работ, выполненных для собственных нужд, в данном случае также не возникает, поскольку работы фактически выполняются за счет арендодателя и для него. Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист портала «Бухгалтерия Онлайн» Источник: БухОнлайн.ру porno torrents | |
| Переглядів: 2651 | Коментарі: 2 | Теги: | Рейтинг: 0.0/0 |
| Всього коментарів: 2 | |||
| |||
